有幸擔任內部稽核協會志工，對於每年都舉辦的「林柄滄論文獎」並不陌生，也了解此獎是以創會理事長林柄滄會計師命名。林會計師著作等身，其中一本竟名為《會計大戰》，讓人十分好奇這1986出版、至今早已絕版的書，內容談了什麼會計師事務所秘辛。翻著從圖書館借回來、早已泛黃的「古籍」，除了簡單考證了過去「九大」會計師事務所的史料，也再次印證了「歷史總是不斷重演」這句名言。
九大如何變成四大
其實在成為九大之前，這些巨頭也是透過不斷的併購，才有辦法成為一方之霸，如Coopers & Lybrand（CL）從1924到1969的四十多年間，合併了約六十間事務所，等於一年至少併購一間以上！
1970年代是九大的黃金年代，會計師只要坐在事務所，生意自動會上門，而且多是老本行－財報簽證，日子過得愜意無比。在這樣承平的時代，事務所之間像是俱樂部會員，僅作君子之爭。可惜好景不常，80年代財報簽證市場飽和、收入趨緩，君子之間顧不得面子，開啟了「會計大戰」，同時也讓九大開始合併。
國際會計師事務所的命名邏輯，跟律師事務所類似，都愛用創辦人的全名，或在後續合併過程中保留不同創辦人的姓氏。當時九大中的龍頭是Arthur Anderson（AA），按理說應該可以在合併後的四大中找到「A」這個字母，但實際上卻沒有。原因也不複雜，AA是安隆的簽證會計師，此世紀弊案發生後隨即殞落，根本沒有合併的機會。
第二名的Peat Marwick Mitchell（PMM）則是與第九名以歐洲業務為主的KMG合併成為KPMG，第三、四名的CL與Price Waterhouse（PW）則合併為PwC，第五、六名的Arthur Young（AY）與Ernst Whinney（EW）也聯姻為EY，第七、八名的Touche Ross（TR）與Deloitte Haskins & Sells（DHS）最終成為Deloitte & Touche，四大態勢就此底定。
還好合併後的名稱字數沒有持續累加，維持在人類方便溝通的程度，不然真的很拗口呀…
考古與重演
儘管大部分篇幅多著墨九大的創立與沿革，對於生在四大時代的台灣本地讀者來說，較難產生共鳴，但閱讀過程中驚奇不斷，有不斷重複的歷史，也有鮮為人知、差點改變全球會計生態、足以創造多重宇宙的轉捩點：
- 80年代經濟不景氣，各公司為降低成本開始砍會計師服務公費，甚至刻意用公開招標的方式逼迫就範，即使貴為九大會計師，也得減價以對。現在來到四大，狀況一點也沒有變…
- 簽證收入成長減緩後，會計師事務所努力發展多元服務，並且試圖透過良好的公眾形象招攬更多生意，遠如EW曾擔任奧運成績系統管理，近期則是協助奧斯卡計票的PwC。可惜的是，在2017年第89屆奧斯卡頒獎典禮上，PwC的員工把錯誤的最佳影片得獎信封交給頒獎者，因而鬧出班錯獎的大烏龍，還有人因此調侃PwC是「Probably Wrong Card」的縮寫。
- DHS與AY過去作風穩健保守，聲譽卓著，不過卻因此失去了不少客戶。現在的會計師也是，如何在專業道德與業績收入間取得平衡，一直都不容易。
- DHS與PW曾於1984年談合併，可惜未獲英國事務所支持而告吹。也就是說，如果當初成功合併，就不會有PwC，而是PwD…
- 台灣勤業過去跟八大都有合作關係，是台灣第一家走入國際的會計師事務所。加入AA後，還跟CL、DHS跟EW的都有代表關係，真的佔據了先行者優勢。